Vo všeobecnosti platí, že v tomto prípade sa krátenie nevzťahuje na situáciu, keď napríklad podnikateľ vyžíva osobné vozidlo výlučne na:
- na podnikateľský účel, ktorým sa rozumie krátkodobý nájom alebo iný ako krátkodobý nájom osobného motorového vozidla,
- na podnikateľský účel, ktorým sa rozumie doprava osôb a ich batožiny za protihodnotu vrátane taxislužby,
- na podnikateľský účel, ktorým sa rozumie prevádzkovanie autoškoly, ak je osobné motorové vozidlo výcvikovým vozidlom,
- pokiaľ vozidlo slúži ako predvádzacie auto alebo testovacie osobné motorové vozidlo, alebo ako náhradné osobné motorové vozidlo.
Ďalej sa krátený odpočet DPH nevzťahuje na vozidlá, ktoré vlastník „nadobudol ako investičný majetok výlučne na podnikanie alebo osobné motorové vozidlo, ktoré platiteľ používa na podnikanie, ak platiteľ vedie podrobné záznamy, preukazujúce rozsah použitia osobného motorového vozidla výlučne na podnikanie“.
Zvýšená administratívna záťaž
Platiteľov DPH čaká v nadväznosti na odpočet DPH aj nová oznamovacia povinnosť od januára 2026. To znamená, že vyššie uvedené okolnosti, za ktorých je využívané osobné vozidlo, musí podnikateľ nahlásiť príslušnému daňovému úradu „v lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom sa uplatní 100 % nárok na odpočítanie dane“.
Daňovníci tak pocítia zvýšenú administratívnu záťaž a nutnosť viesť si dodatočné záznamy o vozidle. Pokiaľ sa pri daňovej kontrole odhalí, že podnikateľ nesplnil povinnosť evidovať podrobný záznam, príde o možnosť uplatniť si nárok na 100-percentný odpočet DPH aj v tom prípade, pokiaľ nadobudnutý majetok využíva výlučne na podnikateľské účely.
Aké údaje o používaní vozidla musia podnikatelia evidovať od januára 2026?
Na základe nového § 85n ods. 6 zákona o DPH by mal podnikateľ viesť detailný záznam v elektronickej podobe, osobitne za každé nadobudnuté vozidlo. Súčasťou majú byť tieto údaje:
- identifikačné číslo VIN,
- evidenčné číslo, názov a typ,
- stav počtu kilometrov v deň začatia vedenia záznamov, na konci každého zdaňovacieho obdobia a v deň ukončenia vedenia záznamov,
- evidenciu o každom použití osobného motorového vozidla, ktorá obsahuje najmä tieto údaje:
- poradové číslo záznamu o jazde,
- meno a priezvisko osoby, ktorá viedla osobné motorové vozidlo počas jazdy,
- dátum, čas začatia jazdy a skončenia jazdy,
- účel jazdy preukazujúci použitie osobného motorového vozidla na podnikanie,
- miesto začatia jazdy a miesto skončenia jazdy,
- počet najazdených kilometrov za každú jazdu, stav počítadla kilometrov pred každou jazdou a po každej jazde
- evidenciu o nadobudnutí tovaru a prijatí služieb slúžiacich na prevádzku osobného motorového vozidla v členení na jednotlivé tovary a služby s uvedením ich špecifikácie, obstarávacej ceny bez dane a dátumu nadobudnutia tovaru alebo prijatia služby.
Po výzve daňového úradu je daňovník povinný umožniť nahliadnuť do týchto záznamov. Hoci v prechodnom období môžu podnikatelia, ktorí do júna 2028 nadobudnú vozidlo, očakávať väčšiu administratívnu záťaž, no zníži sa možnosť špekulácií a zneužívania 100-percentného odpočtu DPH.
Nárok nevznikne za každých okolností
Novela zákona taktiež prináša obmedzenie pri odpočte DPH a znižuje sa na 50 % aj v prípade tovarov a služieb, ktoré príjme v súvislosti s osobným vozidlom.
„Krátiť nárok na DPH sa teda nebude len pri nákupe osobného motorového vozidla, ale aj pri všetkých službách a tovaroch, ktoré budú s týmto vozidlom súvisieť ako napríklad servis, pohonné látky, pneumatiky, umývanie auta a podobne“.
V tomto období si tiež daňovník nebude môcť uplatniť odpočet DPH v prípade, ak podľa novely zákona nevznikne samotný nárok na akékoľvek odpočítanie dane.
